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斗破苍穹2动漫:個人所得稅的合理避稅籌劃案例

斗破苍穹之无上之境3 www.nblil.icu 個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應稅所得征收的一種稅。目前世界上已有140多個國家開征了這一稅種。據統計,1991年,全世界20多個低收入國家個人所得稅占稅收總收入的平均比例為9.3%,個別發達國家達40%以上,而我國1998年僅占到3%左右。因此,人們普遍認為,個人所得稅是我國最有發展前途的稅種之一。
個人所得稅的納稅義務人,包括中國公民,個體工商業戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員)和香港、澳門、臺灣同胞。由于個人所得稅征收范圍的廣泛性以及發展趨勢的看好,個人所得稅的避稅方法對每一個納稅義務人來說都有著重要的意義。
這里我們系統地介紹了利用納稅人身份認定、利用附加減除費用、利用分次申報費用、利用境外扣除費用、利用捐贈抵減、利用賬面調整、利用資產處理、利用應納稅所得額的計算等八種避稅籌劃法的案例。個人所得稅直接涉及到個人自身利益,個人避稅的主觀愿望必將十分強烈。這里正是符合個人的這一需要,為納稅人提供了許多參考。同時,科學的例證也能有效地避免逃稅行為的發生。
利用納稅人身份認定的避稅籌劃案例
個人所得稅的納稅義務人,包括居民納稅義務人和非居民納稅義務人兩種。居民納稅義務人就其來源于中國境內或境外的全部所得繳納個人所得稅;而非居民納稅義務人僅就其來源于中國境內的所得,向中國繳納個人所得稅。很明顯,非居民納稅義務人將會承擔較輕的稅負。
居住在中國境內的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞,如果在一個納稅年度里,一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的,簡稱”90天規則”,將不視為全年在中國境內居住。牢牢把握這個尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務人,而僅就其來源于中國境內的所得繳納個人所得稅。
例.一位美國工程師受雇于美國總公司,從1995年10月起到中國境內的分公司幫助籌建某工程。1996年度內,曾離境60天回國向其總公司述職,又離境40天回國探親。這兩次離境時間相加超過90天。因此,該美國工程師為非居民納稅義務人。他從美國總公司收取的96000元薪金,不是來源于中國境內的所得,不征收個人所得稅。這就是說,該美國人避免成為居民納稅義務人,從而節約了個人所得稅5700元,即: 12×[(96000/12-4000)×15%-125]=5700(元)
利用附加減除費用的避稅籌劃案例
在一般情況下,工資、薪金所得,以每月收入額減除800元費用后為應納稅所得額。但部分人員在每月工資、薪金所得減除800元費用的基礎上,將再享受減輕3200元的附加減除費用。主要范圍包括:
1.在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員;
2.應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家;
3.在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;
4.財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。
例.某納稅人月薪10000元,該納稅人不適用附加減除費用的規定,其應納個人所得稅的計算過程如下:
應納稅所得額=10000-800=9200(元)
應納稅額=9200×20%-375=1465(元)
若該納稅人為天津一外商投資企業中工作的美國專家(假定為非屆民納稅人),月取得工資收入10000元,其應納個人所得稅稅額的計算過程如下:
應納稅所得額=10000-(800+3200)=6000(元)
應納稅額=6000×20%-375=825(元)
1465-825=640(元)
后者比前者節稅640元。
利用分次申報納稅的避稅籌劃案例
個人所得稅對納稅義務人取得的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得,都是明確應諒按次計算征稅的。由于扣除費用依據每次應納稅所得額的大小,分別規定了定額和定率兩種標準,從維護納稅義務人的合法利益的角度看,準確劃分”次”,變得十分重要。
對于只有一次性收入的勞務報酬,以取得該項收入為一次。例如,接受客戶委托從事設計裝橫,完成后取得的收入為一次。屬于同一事項連續取得勞務報酬的,以一個月內取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得,應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品先在報刊上連載,然后再出版;或先出版,再在報刊上連載的,應視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次,出版作為另一次。財產租賃所得,以一個月內取得的收入為一次。
例.某人在一段時期內為某單位提供相同的勞務服務,該單位或一季,或半年,或一年一次付給該人勞務報酬。這樣取得的勞務報酬,雖然是一次取得,但不能按一次申報繳納個人所得稅。
假設該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務費6萬元。如果該人按一次申報納稅的話,其應納稅所得額如下:
應納稅所得額=60000-60000×20%=48000(元)
屬于勞務報酬一次收入畸高,應按應納稅額加征五成,其應納稅額如下:
應納稅額=48000×20%×(1+50%)=14400(元)
如果該人以每個月的平均收入5000元分別申報納稅的話,其每月應納稅額和全年應納稅額如下:
每月應納稅額=(5000-5000×20%)×20%=800(元)
全年應納稅額=800×12=9600(元)
14400-9600=4800(元)
這樣,該人按月納稅可避稅4800元。
利用扣除境外所得的避稅籌劃案例
稅法規定:納稅義務人從中國境外取得的所得,準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得走過該納稅義務人境外所得依照我國稅法規定計算的應納稅額。如何準確、有效地計算準予扣除的稅額?請看以下案例:
例:某中國納稅人,在B國取得應稅收入。其中:在B國某公司任職取得工資收入60000元,另又提供一項專有技術使用權,一次取得工資收入30000元,上述兩項收入,在B國繳納個人所得稅5200元。
按照我國稅法規定的費用減除標準和稅率該納稅義務人應繳納的稅額(該應納稅額即為抵減限額)如下:
1.工資所得:
每月應納稅額=(5000-4000)×10%-25=75(元)
全年應納稅額=75×12=900(元)
2.特許權使用費所得:
應納稅額=30000×(1-20%)×20%=4800(元)
抵減限額=900+4800=5700(元)
根據計算結果,該納稅人應繳納5700元的個人所得稅。由于該人已在B國繳納個人所得稅5200元,低于抵減限額,可以全部抵扣,在中國只需繳納差額部分500元(5700-5200)即可。如果該人在B國已繳納5900元個人所得稅,超出抵減限額200元,則在中國不需再繳納個人所得稅,超出的200元可以在以后五個納稅年度的B國減除限額的余額中補減。
利用捐贈抵減的避稅籌劃案例
《中華人民共和國個人所得稅實施條例》規定:個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈,金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除。這就是說,個人在捐贈時,必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規規定,才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。
例.某人獲10000元的勞務報酬,將2000。元捐給民政部門用于救災,將1000元直接捐給受災者個人,那么,此人應繳納多少個人所得稅呢?
捐給民政部門用于救災的2000元,屬于個人所得稅法規定的捐贈范圍,而且捐贈金額未超過其應納稅所得額的30%:
捐贈扣除限額=10000×(1-20%)×30%=2400(元)
實際捐贈2000元,可以在計稅時,從其應稅所得額中全部扣除。
直接捐贈給受災者個人的1000元,不符合稅法規定,不得從其應納稅所得額中扣除。根據勞務報酬一次性收入超過4000元的,其應納稅所得額和應納個人所得稅如下:
應納稅所得額=每次收入額×(1-20%)
應納個人所得稅=(應納稅所得額-允許扣除的實際捐贈額)×20%
根據上式計算,該人應納個人所得稅如下:
[10000×(1-20%)-2000]×20%=1200(元)
利用賬面調整的避稅籌劃案例
不同行業的納稅人在計算企業所得稅時,都可以把納稅人的賬面利潤作為計算應納稅所得額起點,通過計算,企業會計制度與稅收法規不一致而造成的差額,將賬面利潤調成應納稅所得額。在調整時,有些企業納稅人由于不懂調整公式和方法,任憑征管人員調整,更談不上利用調整機會為企業避稅服務。這里就是通過舉例,讓避稅者掌握如何調整,并通過調整的機會為企業避稅服務。
調整公式為:
應納稅所得額=賬面利潤額+調增利潤額-調減利潤額-稅前彌補虧損額
舉例:
某企業1994年底賬面利潤額為200萬元,已預交所得稅額為45萬元,該企業委托稅務代理人計算申報企業所得稅額。稅務代理人站在企業避稅的角度計算所得稅額的程序如下:
第一,計算調增額和調減額,并作為挖掘調減額,縮小調增額。
1.審計營業收入賬戶,發現該年取得國債利息為1萬元。從國內企業取得投資分回已稅利潤9萬元,按稅法《細則》規定:國債利息收入不計入應納稅所得額,分回已稅利潤再計算應納稅所得額時調整。
2.審計營業外支出賬戶,發現該年支付稅款滯納金和???萬元。
3.審查提取固定資產折舊發現,企業某固定資產折舊年限短于規定年限,經計算本年多提折舊8萬元。
4.企業基本建設工程領用企業商品產品沒有作為收入處理,經計算該部分利潤額為5萬元。
根據上面審計結果,該企業所得調整額為:
調減額=l+9=lO(萬元)
調增額=2+8+5=15(萬元)
第二,計算彌補虧損額。
稅務代理人根據歷年虧損彌補情況有關資料確定1994年以前尚未彌補虧損額共計55萬元,其中1993年30萬元,1992年10萬元,1991年8萬元,1990年3萬元,1989年2萬元,1988年2萬元,由于1988年虧損對1994年來說彌補期已超過5年,因此不應彌補。
1994年彌補以前年度虧損額=55-2=53(萬元)
第三,計算全年應納稅所得額和匯算所得稅。
1994年應納稅所得稅額=(200+15-10-53)×33%=50.16(萬元)
匯算應補所得稅額=50.16-45=5.16(萬元)
利用資產處理的避稅籌劃案例
資產處理上的避稅策略包括以下三個部分:
固定資產稅務處理策劃
稅法《細則》規定:固定資產是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品,單位價值在200元以上,并且使用期限超過兩年的也應作為固定資產。上述標準避稅者要注意以下三種情況:第一,凡屬企業生產、經營主要設備的物品,只要使用年限在一年以上,不論其價值多少,均應作為固定資產處理。第二,不屬于企業生產經營主要設備,凡符合單位價值在2000元以下和”使用年限不超過2年”的條件之一者,可以不作為固定資產。第三,可不作為固定資產處理的物品,應視為流動資產進行核算,僅就實際交付使用的數額列為當期費用。
固定資產計價的避稅處理
稅法《細則》規定固定資產的計價按下列原則進行避稅處理。
1.建設單位交付完工的固定資產,根據建設單位交付使用的財產清冊中所確定的價值計價。
2.自制、自建的固定資產,在竣工使用時按實際發生的成本計價。
3.購入的固定資產,按購入價加上發生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納稅金后的價值計價。從國外引進的設備按設備的買價加上進口環節的稅金、國內運雜費、安裝費等后的價值計價。
4.以融資租賃方式租人的固定資產,按照租賃協議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及投入使用前發生的利息支出和匯兌損益等后的價值計算。
5.接受贈與的固定資產,按發票所列金額加上由企業負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等確定;無所附發票的,按同類設備的市價確定。
6.盤盈的固定資產,按同類固定資產的重置完全價值計價。
7.接受投資的固定資產,應當按該資產折舊程度,以合同、協議確定的合理價格或評估確認的價格確定。
8.在原有固定資產基礎上進行改擴建的,按照固定資產的原價,加上改擴建發生的支出,減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入后的金額確定。
固定資產折舊的避稅處理
1.折舊提取依據和方法是:第一,納稅人的固定資產,應當從投入使用月份的次月起計提折舊;停止使用的固定資產,應當從停止使用的月份次月起,停止計提折舊。第二,固定資產在計算折舊前,應當估計殘值,從固定資產原價中減除,殘值估計越多,對企業避稅越有利,但殘值必須控制在原值的5%以內;情況特殊的,企業可以報請主管稅務機關批準更多的殘值比例。第三,固定資產的折舊方法和折舊年限,按照國稅局的有關規定執行,年限越短,折舊額越大,成本相對較大,資金回收快,計稅依據相對較小,對企業避稅來說相對有利。
2.應提折舊的固定資產包括:
(1)房屋、建筑物;
(2)在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具;
(3)季節性使用和大修理停用的機器設備;
(4)以經營租賃方式租出的固定資產;
(5)以融資租賃方式租入的固定資產;
(6)財政部規定其他應當計提折舊的固定資產。
3.不得計提折舊的固定資產包括:
(1)土地;
(2)房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產;
(3)以經營租賃方式租入的固定資產;
(4)已提足折舊繼續使用的固定資產;
(5)按照規定提取維檢費的固定資產;
(6)已在成本中一次性列支而形成的固定資產;
(7)破產、關停企業的固定資產;
(8)提前報廢的固定資產;
(9)財政部規定的其他不得計提折舊的固定資產。
利用應納稅所得額計算的避稅籌劃案例
納稅人應納稅所得額的確定,具體按照下列公式計算:(應納稅)所得額=收入總額-準予扣除項目金額。此公式的避稅目標應當是:使收入總額縮小化和使準予扣除項目金額最大化,從而通過”一大一小”的策劃,使得應納稅所得額縮小。對此,避稅者必須了解哪些收入是必須包括的,哪些收入是有條件包括的,哪些費用、成本、損失是當然扣除的,哪些成本、費用、損失是有條件扣除的。
納稅人的收入總額包括:
1.生產經營收入;
2.財產轉讓收入;
3.利息收入;
4.租賃收入;
5.特許權使用費收入;
6.股息收入;
7.其他收入。
這里所說的生產經營收入,是指納稅人從事各項主要經營活動而取得的收入。包括商品銷售收入、勞務服務收入、運輸收入、營運收入、利息收入、工作價款收入、工作性作業收入、保費收入以及其他業務收入。
這里所說的財產轉讓收入,是指納稅人有償轉讓各類財產所取得的收入,包括轉讓固定資產、流動資產的收入。
這里所說的利息收入,是指納稅人由資本資源或收入款項而形成的收入,包括購買各種債券等有價證券的利息、外單位借款而取得的利息等。
這里所說的租賃收入,是指納稅人出租固定資產、包裝物,以及其他財產而取得的租金收入。
這里所說的特許權使用費收入,避稅者應理解為是指納稅人提供或者轉讓專利權、專用技術、商標權、著作權等而取得的收入。
這里所說的股息收入,避稅者應理解為是指納稅人從股份制企業中分得的股息、紅利收入。
這里所說的其他收入,避稅者應理解為是指除上述各項收入之外的一切收入,包括固定資產盤盈收入、??釷杖?、因債權人原因確定無法支付的應付款項、物資及現金的溢余收入、教育附加費返還款、包裝物押金收入、接受的捐款收入等。
此外,納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業的商品、產品的,均應作為收入處理;納稅人對外進行來料加工、裝配業務節省的原料,如按合同規定留給企業所有的,也應作收入處理。
公式中準予扣除項目金額是指與納稅人取得收入有關成本、費用和損失的金額。具體包括成本、費用、稅金和損失。
成本即生產、經營,成本是指納稅人為生產經營商品和提供勞務等發生的各項直接費用和各項間接費用。
費用是指納稅人為生產、經營商品和提供勞務等發生的銷售費用、管理費用和財務費用。
稅金指納稅人按規定繳納的增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅和教育附加費等。
損失指納稅人生產、經營過程中的各項營業外支出,已發生的經營虧損和投資損失以及其他損失。
企業要按上述公式正確計算所得額是避稅的基礎,而正確計算應納所得稅額關鍵在于正確計算企業的收入、費用,資產的價值和虧損的彌補。主要避稅策劃方法有:
1.在收入額的確定額上,遵照權責發生制的原則,在一般情況下,應以產品或商品已經發出,工程已經交付,服務或勞務已經提供,價款已經收訖或者已經取得收取價款的權利為原則,確定收入的實現。但下列特殊情況避稅者要加倍留意:第一,以分期收款方式銷售商品的,可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現。第二,建筑、安裝、裝配工程和提供勞務,持續時間超過一年的,可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。第三,為其他企業加工、制造大型機械設備、船舶等持續時間超過一年的,可以按完工進度,或者完工的工作量確定收入的實現。
2.在資產處理上的避稅技巧(參見第七節)。
3.對虧損的彌補,按照《細則》規定:納稅人某一年的虧損,可以用以后年度的應納所得稅彌補,1年彌補不足的,可以逐年繼續彌補,彌補期最長不超過5年。5年內不論是盈利還是虧損,都作為實際彌補年限計算。舉例說明如下:某企業1994年虧損60萬元,假定1995、1996、1997、1998、1999年都盈利10萬元,1994年的虧損可在1995、1996、1997、1998、1999年這五年的盈利中進行彌補,但剩下10萬元對2000年來說已超過5年,因此剩余10萬元不能彌補。以盈利角度來說,某年的盈利,只能彌補從該年起前五年的虧損。2000年盈利只能彌補1999、1998、1997、1996、19995 年的虧損。

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