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北京慧運會計師事務所

斗破苍穹起点:慧運談集團審計項目服務案例

斗破苍穹之无上之境3 www.nblil.icu 2007年,我公司審計部接下某集團年度報表及企業所得稅匯算清繳審計項目。
集團情況如下:
該集團包括各單位,其中獨立法人3個;獨立核算的非法人單位20個。
大環境:因為煤炭行業銷售情況基本供不應求,所以應收款項主要為本地各個電廠的滾動結形成,無其他欠款。銷售基本通過應收票據(銀行承兌)和預收賬款進行核算。
本集團的存貨來源包括自己生產和從外部購進兩分。前者的銷售由銷售公司(隸屬于集團的獨立核算非法人單位)銷售,后者由配售公司(具體情況不熟悉)銷售。
各個單位購買固定資產需要每年向集團申請計劃,并由集團撥付資金進行購買,各個單位收到撥款在“其他應收款(負數)”反映。對于固定資產,該集團規定單位價值在2000元以上為固定資產,并且對于低值易耗品采用一次性攤銷辦法,所以有些單位價值看起來較大、在其他單位作為固定資產的資產都作為當期費用列支(如電視機、空調)。這樣就形成了大量的帳外資產。另外,本年度集團盤盈了41輛車,也反應了該集團資產管理存在的問題。該集團將一些職能部門都劃分出去,形成較多的獨立核算的非法人單位,對于集團為了加強管理而設置的網絡系統(包括軟件和計算機、打印機等實物資產)在固定資產科目中進行核算。
主要問題如下:
1、資產負債表:負數現象特別嚴重,但是從整個集團匯總角度來說,卻是非常正確的,該事項在其他應收款(核算集團內部銀行)、資本公積(核算集團對于各個單位調撥固定資產及分離或者合并帳務)表現尤其突出。在審計時候特別考慮整個集團角度,而不要生硬的按照個體表現而盲目下結論。
2、損益表:
該集團的主業是煤炭銷售,所以將賓館、辦公用品等銷售收入都放在了其他業務里,以其他業務利潤進行核算。
但是因為銷售收入是國有企業業績考核的一個指標,在集團匯總報表的時候,會發現將其他業務利潤進行了分解并還原,作為主營業務成本、主營業務收入、主營業務稅金及附加進行核算——這一點需要領會。
3、現金流量表:
該表格因為編制難度大,所以一般需要審計特別關注。一些表面的東西(特別是附表中累計折舊計提、長期待攤費用、無形資產攤銷、財務費用、應收、應付存貨的變動),嚴禁出錯。
另外,站在整個集團的角度,除了銷售為主營業務收到的現金,其他(如賓館、檢測中心的服務費)應該作為收到的其他與經營活動有關的現金進行核算。
對于該集團的情況,我公司審計人員相應做出了審計重點:
1、銷售主要從銷售公司和配售公司入手,同時考慮整個行業煤炭銷售和本單位歷年、本年計劃等情況,進行分析審計。 2、本單位的固定資產是本次審計的另外一個重點。該企業固定資產比例很大,并且大部分在地下,難以進行盤點,同時每次大規模的增加固定資產都與井巷改良、技術改造密不可分,故需要在分析大環境的基礎上查看有關決算合同和發票進行確認。同時對于累計折舊的計算提取需要扣除地下資產部分,這點需要關注。
3、對于固定資產劃分標準是否合理問題,建議小組總負責人與集團進行溝通,建議為了加強資產管理設置備查簿或者是改變低值易豪品的攤銷辦法,改為多次攤銷方法。
4、關注對外投資設立第三產業情況。一般來說,需要詢問,并且關注往來款項中一些金額較大、數額為整數的款項。各個小組在審計的時候要特別關注查清往來款項的核算內容。一旦發現有投資性質的款項,要查看是否采用權益法進行核算,并且取得對方驗資報告、營業執照、章程、歷年會計報表等必須資料。 另外,還需要關注已經資不抵債的子公司的情況。
5、各個小組在審計時候要站在本單位和集團總部兩個角度來考慮問題。
6、因為我們需要對整個集團的匯總會計報表出具審計報告,并且負責會計報表的書寫,所以各個小組對于我們分發的與合并會計報表有關的電子表格務必認真填寫,并且加強復核工作,以為現場結束后的匯總工作減少不必要的麻煩。

解決方案:
1、 應付福利費貸方金額-1000多萬元是否需要關注?應付福利費出現借方余額說明系欠虧。
嚴格來說,應付福利費以0為界限,如果出現借方余額應該轉入管理費用。對于審計來說,如果金額不大,可不要求做處理,只做溝通;但是如果金額大,則需要做調整。
2、固定資產清理科目出現借方余額:國有企業與上市公司不一樣,國有企業的待處理財產損益和固定資產清理是可以有余額的。小組負責人可以提出處理意見,如果被審計單位確實有現實原因不能處理,則可以保留該余額。
一般來說,該科目出現借方余額是合理的,說明有些收入等還沒有轉進來,也就是說沒有處理完畢;如果是貸方余額,則一般已經處理完畢,一般要求被審計單位進行調整。
上述處理辦法沒有硬性規定,僅僅是我們根據日常情理和經驗得出的結論,上述觀點也適應于待處理財產損益科目。
3、對于銷售公司提出的存貨盤點問題。原定計劃是考慮鑒于供不應求的局面,存貨金額不會太大,所以沒有預定進行盤點。但是銷售公司反映該單位存貨數量較多,請示是否進行盤點。
對于我公司審計人員在該公司的工作表現,該集團領導層均給予了一致好評。特別是在審計過程中,我公司審計人員所表現出的細心以及盡職盡責,都使得該集團對我會計師事務所非常信任。也為后來的合作奠定了良好的基礎。
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